Kvalité & Regler i redovisning

Hur mycket av tjänstepension till anställda i ett bolag är avdragsgilla?  En fälla man kan gå i är om det t e x pensionssparas till företagsägaren men att hen av någon anledning inte tar ut lön då blir kostnaden för pensionsförsäkringen en ej avdragsgill kostnad som man ändå får betala särskild löneskatt 24,26% på, d v s en riktigt dålig affär. Bäst förutsättning att upptäcka det här har de som sitter med den löpande bokföringen och då finns några förhållningsregler att vara uppmärksam på.  Tjänstepension Kostnader för anställdas tjänstepensionsförsäkringar är normalt avdragsgilla för företaget som personalkostnader. Avdragsgillt belopp För anställda får arbetsgivaren dra av tjänstepensionsförsäkring med högst 35% av inkomsten, dock maximalt 10 prisbasbelopp (573 000 kr beskattningsåret 2024 och 588 000 kr beskattningsåret 2025). Avdragstaket beräknas utifrån räkenskapsårets (eller föregående räkenskapsårs) utbetalda lön. I underlaget får även skattepliktiga förmåner räknas med. Avdragstaket beräknas per anställd. Ett outnyttjat utrymme för en anställd kan alltså inte utnyttjas för att göra ett högre avdrag för någon annan anställd (där utrymmet inte räcker till). Alternativregeln Det finns även en kompletteringsregel (den s k köpa-ikapp-regeln) som innebär att det i vissa fall är möjligt att få avdrag utöver de avdragsbegränsningar som gäller enligt huvudregeln ovan. Alternativregeln är en mer avancerad beräkning och kan användas dels vid förtida avgångar från anställning (avtalspensioneringar), dels när ett tidigare otillräckligt pensionsskydd ska förbättras. I sådana här fall kan det krävas större avsättningar än vad som medges enligt huvudregeln. Alternativregeln används normalt endast vid engångsutbetalningar. Maximalt pensionskostnadsavdrag enligt alternativregeln är det belopp som motsvarar kostnaden för avtalad pension. Företaget köper alltså ikapp pensionsskydd så att man uppfyller den avtalade pensionen. Beräkningsreglerna är krångliga, och vi rekommenderar att företaget anlitar professionella rådgivare om det blir aktuellt att tillämpa alternativregeln. Betalningstidpunkt Premier för pensionsförsäkringar som betalats senast vid bokslutstidpunkten är avdragsgilla om beloppet ryms inom beloppsgränserna ovan. En reservering för pensionskostnader som inte betalats vid bokslutstidpunkten är avdragsgill om följande förutsättningar är uppfyllda: * pensionspremien avser lön som tjänats in under beskattningsåret (lönen behöver alltså inte vara utbetald under beskattningsåret) * premien betalas senast vid deklarationstidpunkten (eller anståndsdagen). IPS måste dock vara betald senast 31 december. Det innebär att om företaget redovisar kostnader för pensionspremier, t ex Fora eller ITP, på upplupna löner eller har en skuld till Fora enligt årsavräkningen, måste premierna vara betalda senast vid deklarationstidpunkten för att vara avdragsgilla. Särskild löneskatt Särskild löneskatt på pensionskostnader påförs med 24,26% på kostnader för utfäst tjänstepension till anställda. Den särskilda löneskatten ska redovisas som kostnad samma år som pensionskostnaden redovisas. Skattemässigt är den särskilda löneskatten avdragsgill samma år som pensionspremien är avdragsgill.

Vi bokför inga transaktioner utan korrekta underlag för att minimera risken att våra tjänster utnyttjas till penningtvätt/finansiering av terrorism. Vi har ett kritiskt tänkande vid granskning av transaktioner som kan vara avvikande. Det görs rimlighetsbedömningar av transaktioner och underlag. Kontroll av bruttovinstmarginalen sker särskilt vid kontantintensiva verksamheter som restauranger mm. Transaktioner med högre risk * Kontanta transaktioner * Postväxlar eller virtuella betalningsmedel * Uttag och insättningar som avviker från kundens vanliga transaktionsmönster * Investeringar som inte stämmer överens med den som anges i bolagsordningen * Transaktioner gjord via mellanhänder * Pengar och tillgångar som flyttas till annat land med begränsad insyn  Kundens transaktioner bedöms och beaktas i den löpande övervakningen (enligt 3 kap. 13 § och 4 kap. 1 § penningtvättslagen), för att bl a följa upp att transaktionerna stämmer överens med den information om kundens förväntade beteende som bedömdes initialt i kundkännedomsprocessen. Detta görs genom: * avstämningar * stickprov * rimlighetsbedömningar * utredningar vid avvikelser. Omfattningen av övervakningen sätts i relation till kundens riskprofil och de tjänster kunden erhåller. Den löpande övervakningen av händelser och transaktioner kan resultera i avvikelser som medför att kundens riskprofil behöver omprövas och nya åtgärder måste sättas in.

Hur en transaktion ska bedömas när den innehåller både varor och tjänster påverkar både skattskyldigheten och vilken mervärdesskattesats som ska tillämpas. Skatteverket har nu tagit fram en ny metod för att avgöra om en transaktion ska ses som ett eller flera tillhandahållanden i moms-sammanhang. VAD INNEBÄR STÄLLNINGSTAGANDET? * Huvudregeln är att varje transaktion ska bedömas separat i mervärdesskattehänseende. * Om en transaktion består av flera varor och tjänster kan det dock finnas skäl att behandla den som ett enda tillhandahållande. * Den nya metoden klargör hur man ska göra denna bedömning och vilka kriterier som ska användas. METODENS TILLÄMPNING För att avgöra hur en transaktion ska klassificeras krävs en samlad analys av de ingående delarna: 1. Identifiera de olika delarna av transaktionen – Metoden används endast om transaktionen innehåller delar som beskattas olika, exempelvis med olika skattesatser eller skatteplikt. 2. Bedöm om något är det huvudsakliga tillhandahållandet – Om en del av transaktionen är dominerande och de andra delarna är underordnade denna, ska hela transaktionen beskattas utifrån den huvudsakliga delen. 3. Bedöm om det finns ett nära samband mellan delarna – Om ingen del kan ses som huvudsaklig, men de ändå har en stark koppling, kan de bedömas som en enhetlig transaktion. 4. Separat beskattning om inget av ovanstående gäller – Om ingen av de två ovanstående reglerna kan tillämpas, ska varje del beskattas separat. Om transaktionen har ett gemensamt pris ska beskattningsunderlaget fördelas på ett skäligt sätt. VAD INNEBÄR FÖRÄNDRINGEN? Detta ställningstagande innebär en ny rättslig metod för att avgöra hur en transaktion ska klassificeras i moms-sammanhang. Tidigare vägledningar ersätts av denna metod, vilket påverkar bland annat: * Restaurangtjänster kombinerat med andra tjänster * Idrottsutövning med restauranginslag * Hotell- och campingverksamhet * Konferenser och lägerarrangemang * Uthyrning av loger i idrottsanläggningar * Portföljförvaltning För mer detaljerade exempel hänvisas till Skatteverkets rättsliga vägledning.

HANTERING AV VÄGAVGIFTER I KUNDERNAS BOKFÖRING Vägavgifter anses som en privat kostnad och är inte avdragsgilla i en näringsverksamhet. Därför ska dessa inte bokföras som en kostnad i företagets redovisning. Nedan följer riktlinjer för hantering av vägavgifter i kundens bokföring: 1. HANTERING AV VÄGAVGIFT * Om en kund skickar in underlag för vägavgifter, ska dessa inte bokföras som en kostnad i företaget. * Kunden har dock rätt att lyfta sin del av vägföreningens resultat i sin näringsverksamhet, men detta redovisas enbart i deklarationen och inte löpande i bokföringen. * Vägföreningar skickar sällan ut intyg om detta. Om ett sådant besked trots allt inkommer, ska det sparas för deklarationen. (Spara ner underlag i kundens mapp för året) * I deklarationen lyfts beloppet i NE-bilagan (för enskilda näringsidkare). 2. HANTERING AV MOMSBESKED * Om kunden får ett momsbesked från sin vägförening, kan mervärdesskatten lyftas i bokföringen. * Kontering av momsen görs mot konto 2013 (Eget uttag) eller motsvarande konto för ägaruttag. 3. UNDANTAG VID HANTERING AV VÄGAVGIFT * I de fall vägföreningen lämnar korrekt underlag med intyg om kundens andel av underskott i föreningen ska vägavgiften hanteras enligt punkt 1 och inte bokföras. * I de fall som vägföreningen inte förser kunden med korrekt underlag kan punkt 1 frångås och kostnaden för vägavgift bokföras. * För kunder där vi har löpande uppdrag under året bokförs kostnaden och avstämning sker inför bokslut ifall de fått kompletta underlag från föreningen.  Beslutet att tillämpa undantag grundar sig i att det är ovanligt att vägföreningar lämnar ut korrekta underlag. Därför utgår vi utifrån den information vi har och ska hantera bokföringen på det sätt det bäst gynnas kunden. Kunden bör dock informeras om vad som gäller och att kostnadsförande av vägavgiften är ett avsteg från regelverk.  Om du är osäker kring hanteringen av detta, ta hjälp av bokslutshandläggare på det aktuella uppdraget. 

Vid inköp eller byte av bil behöver det alltid göras en utredning med kunden hur bilen ska användas: * Bilen ska enbart användas i tjänst och ingen förmån ska tas upp: * En tjänstebil som nästan enbart används i tjänsten behöver man inte ha bilförmån på. Bilen får användas privat endast i ringa omfattning. Med ringa omfattning menas att bilen endast används för privat körning ett fåtal gånger per år, högst tio tillfällen och sammanlagt totalt 100 mil. * Det är viktigt att kunna bevisa hur bilen används och då krävs det att man för en noggrann körjournal över alla resor. * Bilen ska kunna nyttjas privat och därmed ska en förmån tas upp: * När företaget anskaffar en bil som även ska kunna nyttjas av en anställd, i många fall företagsägaren själv, behöver man ta upp en bilförmån. * Värdet på bilförmånen räknar man fram i Skatteverket tjänst. * För att få fram ett korrekt förmånsvärde behöver man tillsammans med kunden utreda hur stort belopp som är extrautrustning samt om bilen kommer användas mer än 3000 mil i tjänstekörning. Används bilen mer än 3000 mil i tjänst så blir förmånsvärdet reducerat. Läs mer om att tänka på vid förmåner här!   Tänk på! Bilförmånsvärdet gäller för ett specifikt inkomstår vilket innebär att man behöver göra en ny beräkning i januari varje år. Vid varje ny beräkning behöver en kontroll göras med kunden om bilen fortsatt används mer än 3000 mil i tjänst. Bilförmånen kan göras som en äkta bilförmån eller som nettolöneavdrag. I de flesta fall är nettolöneavdrag att föredra om det rör sig om ägaren av bolaget men gör den avstämning tillsammans med kund och någon på löneavdelningen. I vissa specifika fall kan man göra en ansökan till Skatteverket för justering av bilförmånsvärdet. Det kan bli aktuellt för taxibilar, lätta lastbilar och servicebilar. Om företagets bil huvudsakligen används i tjänsten som arbetsredskap och den privata användningen är begränsad kan arbetsgivaren skicka in en ansökan om justerat bilförmånsvärde till Skatteverket. Skatteverkets beslut om justerat förmånsvärde gäller från och med beslutsdatum till och med 31 december innevarande år. Du behöver göra en ny ansökan för varje kalenderår. När man har kommit fram till hur bilen ska användas behöver man göra en avstämning med kunden hur man ska hantera kostnaden för drivmedel: * Bilen ska enbart användas i tjänst och ingen förmån ska tas upp: * Om bilen bara nyttjas i tjänst så kan bolaget fullt ut stå för drivmedelskostnaden. * Bilen ska kunna nyttjas privat och därmed ska en förmån tas upp: * Om företaget har en bilförmån behöver man besluta hur man ska hantera kostnaden för drivmedlet, här finns två alternativ: * Alt 1 – Den anställde står för drivmedelskostnaden själv och lämnar in en körjournal månadsvis i samband med lön där man anger hur många mil man kört i tjänst. Den anställde får en skattefri milersättning för tjänstekörningen. Aktuella belopp (2025) för milersättning avseende förmånsbil är: * Diesel 12 kronor/mil * Bensin 12 kronor/mil * Eldrivna förmånsbilar 9,5 kronor/mil. * Laddhybrider 9,5 kronor/mil * Alt 2 – Bolaget står för drivmedelskostnaden och den anställde betalar en drivmedelsförmån varje månad baserad på den privatkörningen. Drivmedelsförmånen är underlag för arbetsgivaravgift för bolaget och underlag för skatteavdrag för den anställde (värdet av drivmedlet räknas upp med 1,2 vid beräkning av skatteavdraget). Även här finns alternativet med en äkta drivmedelsförmån eller ett nettolöneavdrag. Den anställde lämnar in en körjournal i samband med lön och anger hur många mil man kört privat. Läs mer om att tänka på vid förmåner här!   Båda alternativen kräver att den anställde har en körjournal, körjournalen kan vara digitalt eller fysiskt på papper. Det finns många digitala alternativ, löneavdelningen kan vid behov ge ett förslag. Enda tillfället en kund kan slippa föra en körjournal är om man har en bilförmån och står för drivmedlet privat och väljer att inte plocka ut den skattefria milersättningen för körde resor i tjänst. I det fall där löneavdelningen gör lönerna för bolagets anställda är det jätteviktigt att informera dem om eventuellt inköp eller byte av bil så det blir en korrekt hantering från början Det man kommer överens om med kunden behöver dokumenteras noggrant så vi kan bevisa att vi upplyst kunden om gällande regler. Spara dokumentationen i flik 7 i årsakten och koppla informationen till verifikatet där bilen köps in/leasas.

För att underlätta hanteringen av särskild löneskatt i bokslutet ska månadsfakturor från Fora bokföras enligt nedan:  Pensionskostnader ska bokföras mot konto 7411 Inom kontot ska beloppen fördelas på flera konteringsrader och varje rad ska innehålla en text vad varje rad avser. Rabatten ligger på lönedelar upp till 7,5 ibb så den dras av från den summan. Anledningen till denna fördelning är för att kunna särskilja vilken procent som använts på lönesumman för att komma fram till pensionskostnaden.  På pensionskostnader ska dessutom särskild löneskatt bokas upp, se instruktion "Löneskatt uppbokning"  Kollektivavtalade försäkringar ska bokföras mot konto 7570 Denna bokföring kan göras i klump.  Exempel för förtydligande Utdrag exempel FORA-faktura:  Kontering av ovanstående faktura:

Företag som har en nettoomsättning som normalt sett uppgår till högst 3 miljoner kronor får senarelägga bokföringen av ej kontanta transaktioner med högst 50 dagar efter utgången av det kvartal som affärshändelsen inträffade. Att senarelägga bokföring på detta sätt kan bli problematiskt om bolaget också har kontrollbalansräkningsplikt. Lagen säger att man ska upprätta kontrollbalansräkning så snart man kan anta att egna kapitalet kan vara förbrukat. Någon exakt gräns finns inte. Med detta som utgångspunkt ska bokföring av kunder med kvartalsmoms hanteras enligt nedan: * Enskild näringsverksamhet kan alltid tillämpa senareläggning av bokföring eftersom det inte råder någon kontrollbalansräkningsplikt. Dessa kan bokföras och stämmas kvartalsvis. * Om bokföringen är stor är det önskvärt att upprätta den varje månad för att vi ska få en jämnarbetsbelastning. * Om kunden önskar rapporter månadsvis ska avstämningen såklart göras månadsvis. * Aktiebolag där det är mest effektivt att bokföra kvartalsvis och där bolaget är stabilt och där vi inte kan anta att det egna kapitalet skulle kunna bli förbrukat kan bokföras kvartalsvis men avstämningarna ska göras månad för månad för att man ska kunna identifiera om en kontrollbalansräkning har uppstått. Dvs det ska finnas prickade rapporter för varje månad i flik 3 – årsakt, det innebär i praktiken att du gör tre avstämningar efter varje bokfört kvartal. * Är bolaget inte stabilt och det finns risk att det egna kapitalet kan antas förbrukas så ska redovisningen upprättas månadsvis för att vi i rätt tid ska kunna upptäcka att kontrollbalansräkning behöver upprättas. Avstämningen görs också månadsvis. * Skulle ett bolag hamna i kontrollbalansräkning behöver vi framåt upprätta redovisning varje månad och så snart som möjligt efter varje månadsavslut. * Om det är svårt att bedöma om man vågar senarelägga bokföringen görs en avstämning mellan löpande handläggare och bokslutsansvarig.

För att bokföra ett avslut av ett leasingavlta korrekt är det avgörande att man vet:  * Vem som varit leasinggivare * Vem som betalat ut ett eventuellt övervärde Hämta information om vem som varit leasinggivare på Transportsstyrelsens Fordons- och ägaruppgifter.  * Sök under rubriken "Fordonsuppgifter- sök med registreringsnummer". Här kan man beställa utökad information på mejl och där går det att utläsa vem som varit leasinggivare.  När du har fakta om vem som varit leasinggivare och ser på kreditfakturan vem som betalat ut för ett övervärde (övervärdet kan också ha använts till en ny första förhöjd hyra på nästa bil) så kan du avgöra om det ska bokföras som en kreditering av leasingavgifter med halv moms eller en försäljning av en immateriell tillgång med 25 % moms.  Kravet för att det ska betraktas som en krediterring av leasingavgifter med återföring av halv moms är att det är leasinggivaren som ställt ut kreditfakturan/tillgodofakturan.  * Exempel 1: Volvo finans har varit leasinggivare och vid leasingens avslut ställer Volvo finans ut en kreditfaktura. Då är det kreditering av leasingavgifter * Exempel 2: Santander har varit leasinggivare och Toyota i Ljusdal ställer ut en kreditfaktura. Då är det försäljning av immateriell tillgång.  Återlämning av leasingbil Om leasingbilen återlämnas till leasingbolaget och bilens marknadsvärde vid detta tillfälle överstiger det beräknade restvärdet får företaget normalt tillbaka en ersättning motsvarande övervärdet. Ersättningen redovisas som en återbetalning av tidigare erlagda leasingavgifter och halva momsen ska återföras.  DEBET   KREDIT   Konto Belopp Konto Belopp 1930 50 000 kr 5615  45 000 kr     2640  5 000 kr Överlåtelse av leasingavtal vid leasingstidens slut (övervärde) Vid en överlåtelse av leasingkontraktet gör leasingtagaren inget utköp av bilen (och därmed heller ingen efterföljande försäljning av bilen). Ett leasingkontrakt är en immateriell tillgång och de särskilda momsreglerna för personbilar gäller då inte. Därmed ska full moms (25 %) redovisas på ersättningen (övervärdet) för leasingkontraktet. Om ersättningen används som första förhöjd leasingavgift för en ny leasingbil får endast halva momsen lyftas på denna avgift.  DEBET   KREDIT   Konto Belopp Konto Belopp 1720 67 500 kr 3970 36 000 kr 5615 3 375 kr 2610  9 000 kr 6570 400 kr 2440 34 150 kr 2640 7 875 kr