Hur en transaktion ska bedömas när den innehåller både varor och tjänster påverkar både skattskyldigheten och vilken mervärdesskattesats som ska tillämpas. Skatteverket har nu tagit fram en ny metod för att avgöra om en transaktion ska ses som ett eller flera tillhandahållanden i moms-sammanhang.
Vad innebär ställningstagandet?
- Huvudregeln är att varje transaktion ska bedömas separat i mervärdesskattehänseende.
- Om en transaktion består av flera varor och tjänster kan det dock finnas skäl att behandla den som ett enda tillhandahållande.
- Den nya metoden klargör hur man ska göra denna bedömning och vilka kriterier som ska användas.
Metodens tillämpning
För att avgöra hur en transaktion ska klassificeras krävs en samlad analys av de ingående delarna:
- Identifiera de olika delarna av transaktionen – Metoden används endast om transaktionen innehåller delar som beskattas olika, exempelvis med olika skattesatser eller skatteplikt.
- Bedöm om något är det huvudsakliga tillhandahållandet – Om en del av transaktionen är dominerande och de andra delarna är underordnade denna, ska hela transaktionen beskattas utifrån den huvudsakliga delen.
- Bedöm om det finns ett nära samband mellan delarna – Om ingen del kan ses som huvudsaklig, men de ändå har en stark koppling, kan de bedömas som en enhetlig transaktion.
- Separat beskattning om inget av ovanstående gäller – Om ingen av de två ovanstående reglerna kan tillämpas, ska varje del beskattas separat. Om transaktionen har ett gemensamt pris ska beskattningsunderlaget fördelas på ett skäligt sätt.
Vad innebär förändringen?
Detta ställningstagande innebär en ny rättslig metod för att avgöra hur en transaktion ska klassificeras i moms-sammanhang. Tidigare vägledningar ersätts av denna metod, vilket påverkar bland annat:
- Restaurangtjänster kombinerat med andra tjänster
- Idrottsutövning med restauranginslag
- Hotell- och campingverksamhet
- Konferenser och lägerarrangemang
- Uthyrning av loger i idrottsanläggningar
- Portföljförvaltning
För mer detaljerade exempel hänvisas till Skatteverkets rättsliga vägledning.
