Hur mycket av tjänstepension till anställda i ett bolag är avdragsgilla?
En fälla man kan gå i är om det t e x pensionssparas till företagsägaren men att hen av någon anledning inte tar ut lön då blir kostnaden för pensionsförsäkringen en ej avdragsgill kostnad som man ändå får betala särskild löneskatt 24,26% på, d v s en riktigt dålig affär.
Bäst förutsättning att upptäcka det här har de som sitter med den löpande bokföringen och då finns några förhållningsregler att vara uppmärksam på.
Tjänstepension
Kostnader för anställdas tjänstepensionsförsäkringar är normalt avdragsgilla för företaget som personalkostnader.
Avdragsgillt belopp
För anställda får arbetsgivaren dra av tjänstepensionsförsäkring med högst 35% av inkomsten, dock maximalt 10 prisbasbelopp (573 000 kr beskattningsåret 2024 och 588 000 kr beskattningsåret 2025).
Avdragstaket beräknas utifrån räkenskapsårets (eller föregående räkenskapsårs) utbetalda lön. I underlaget får även skattepliktiga förmåner räknas med. Avdragstaket beräknas per anställd. Ett outnyttjat utrymme för en anställd kan alltså inte utnyttjas för att göra ett högre avdrag för någon annan anställd (där utrymmet inte räcker till).
Alternativregeln
Det finns även en kompletteringsregel (den s k köpa-ikapp-regeln) som innebär att det i vissa fall är möjligt att få avdrag utöver de avdragsbegränsningar som gäller enligt huvudregeln ovan.
Alternativregeln är en mer avancerad beräkning och kan användas dels vid förtida avgångar från anställning (avtalspensioneringar), dels när ett tidigare otillräckligt pensionsskydd ska förbättras. I sådana här fall kan det krävas större avsättningar än vad som medges enligt huvudregeln. Alternativregeln används normalt endast vid engångsutbetalningar.
Maximalt pensionskostnadsavdrag enligt alternativregeln är det belopp som motsvarar kostnaden för avtalad pension. Företaget köper alltså ikapp pensionsskydd så att man uppfyller den avtalade pensionen. Beräkningsreglerna är krångliga, och vi rekommenderar att företaget anlitar professionella rådgivare om det blir aktuellt att tillämpa alternativregeln.
Betalningstidpunkt
Premier för pensionsförsäkringar som betalats senast vid bokslutstidpunkten är avdragsgilla om beloppet ryms inom beloppsgränserna ovan.
En reservering för pensionskostnader som inte betalats vid bokslutstidpunkten är avdragsgill om följande förutsättningar är uppfyllda:
- pensionspremien avser lön som tjänats in under beskattningsåret (lönen behöver alltså inte vara utbetald under beskattningsåret)
- premien betalas senast vid deklarationstidpunkten (eller anståndsdagen). IPS måste dock vara betald senast 31 december.
Det innebär att om företaget redovisar kostnader för pensionspremier, t ex Fora eller ITP, på upplupna löner eller har en skuld till Fora enligt årsavräkningen, måste premierna vara betalda senast vid deklarationstidpunkten för att vara avdragsgilla.
Särskild löneskatt
Särskild löneskatt på pensionskostnader påförs med 24,26% på kostnader för utfäst tjänstepension till anställda. Den särskilda löneskatten ska redovisas som kostnad samma år som pensionskostnaden redovisas. Skattemässigt är den särskilda löneskatten avdragsgill samma år som pensionspremien är avdragsgill.