Varför gör vi detta?
För att uppfylla redovisningsprinciperna REX 140 Redovisningskvalitet och REX 150 Skyldighet att ta hänsyn till lagar och regler är det viktigt att säkerställa korrekt hantering av uttagsbeskattning i enskild firma. Detta inkluderar att rätt identifiera och värdera privat användning av tillgångar som fyrhjulingar.
Uttagsbeskattning påverkar både företagets redovisning och den enskilde näringsidkarens skattemässiga situation. Enligt REX 220 Dokumentation är det också viktigt att noggrant dokumentera beräkningar och beslut som rör värdering av uttag, eftersom detta kan granskas av Skatteverket vid revision.
Vad händer om vi inte följer rutinen?
Risk för skattetillägg:
Om uttagsbeskattning inte görs korrekt kan det leda till felaktig skatteredovisning och eventuellt skattetillägg från Skatteverket.
Missvisande redovisning:
Bristande hantering kan leda till att företaget inte redovisar en korrekt bild av verksamhetens resultat och tillgångar.
Ökade kostnader och konflikter med Skatteverket:
Om uttagsbeskattningen inte är väl dokumenterad kan Skatteverket fatta egna beslut om värdering, vilket kan leda till högre kostnader för näringsidkaren.
Vad ligger till grund för rutinen?
Värdet av ett privat nyttjande av en tillgång som tillhör den enskilda näringsverksamheten ska beräknas till marknadsvärdet på det faktiska nyttjandet. Det har Högsta förvaltningsdomstolen slagit fast i en dom (HFD 2024 ref. 20).
Vad är ett uttag?
För att det ska bli aktuellt med uttagsbeskattning i en enskild näringsverksamhet måste den skattskyldige tillgodogöra sig en tillgång från näringsverksamheten. Med uttag för privat bruk avses att den skattskyldiga tillgodogör sig en tillgång från näringsverksamheten eller för över den till en annan näringsverksamhet. Bestämmelserna om uttag av en tillgång tillämpas också på uttag av en tjänst, om värdet av tjänsten är mer än ringa.
Det krävs alltså att den enskilda näringsidkaren faktiskt har tagit ut en tillgång ur näringsverksamheten. Detsamma gäller tjänster. Den enskilda näringsidkaren måste privat faktiskt ha använd tjänsten och då mer än i ringa omfattning.
Det är alltså inte möjligt att grunda en uttagsbeskattning i näringsverksamheten på enbart dispositionsrätten. Det krävs ett faktiskt nyttjande av tillgången. Det följer direkt av lagtexten.
22 kap. 2 § inkomstskattelagen
Med uttag avses att den skattskyldige tillgodogör sig en tillgång från näringsverksamheten för privat bruk eller att han för över den till en annan näringsverksamhet.
Detta konstaterar också Högsta förvaltningsrätten i det ovan nämnda rättsfallet. I det fallet var frågan om en person skulle uttagsbeskattas i inkomst av näringsverksamhet för dispositionsrätten till samtliga stallplatser på en näringsfastighet. Personen använde ett stall som tillhörde jordbruksfastighet för hästverksamheten som bedrevs som hobby. Personen använde inte alla stallplatser men de hyrdes inte heller ut. Skatteverket hade beskattat personen utifrån dispositionsrätten till alla stallplatser. Vilket alltså Högsta förvaltningsdomstolen underkände.
Hur ska uttaget värderas?
När man väl har konstaterat att det föreligger ett uttag som är mer än ringa när det gäller tjänster– i Svens fall kommer han att faktiskt använda fyrhjulingen privat- så behöver man bestämma till vilket värde som uttagsbeskattning ska ske.
En uttagsbeskattning innebär att den uttagna tillgången eller tjänsten anses avyttrad mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Det innebär att en intäkt ska tas upp motsvarande marknadsvärdet på det som faktiskt har utnyttjats. Värdet av dispositionsrätten ska alltså inte tas upp.
Med marknadsvärdet förstås det pris som överlåtaren kan antas få om tillgången eller tjänsten bjuds ut på marknaden under villkor som, med hänsyn till överlåtarens affärsmässiga situation, framstår som naturliga.
För Svens del innebär det att värdet av att använda fyrhjulingen privat ska värderas till marknadsvärdet för det faktiska användandet. Det är självklart en svår värdering.
Hur gick det då i domen från Högsta domstolen om värderingen av uttaget? Domstolen uttalade att värdet att uttagsbeskattningen skulle grunda sig på det faktiska användandet av fastigheten och värdet av det. Målet återförvisades till Skatteverket som nu ska beräkna värdet av detta.
Vad gör vi för att följa rutinen?
Identifiering av uttag:
1. Dialog med kunden:
o Säkerställ att kunden informerar oss om privat användning av tillgångar i näringsverksamheten.
2. Identifiera faktisk användning:
o Fastställ om användningen är mer än ringa och om det utgör ett uttag enligt skattelagstiftningen (22 kap. 2 § inkomstskattelagen).
Värdering av uttag:
1. Beräkna marknadsvärdet:
o Bestäm marknadsvärdet för det faktiska nyttjandet av tillgången, till exempel fyrhjulingen.
o Vid svårigheter att värdera, kontakta bokslutsansvarig eller använd extern expertis.
2. Dokumentation av beräkning:
o Spara beräkningarna och underlaget i årsakten (flik för uttagsbeskattning).
Bokföring av uttaget:
1. Redovisa intäkt:
o Bokför uttaget som en intäkt motsvarande marknadsvärdet i näringsverksamheten.
o Säkerställ att moms redovisas korrekt om tillgången omfattas av moms.
2. Informera kunden:
o Förklara för kunden hur uttagsbeskattningen påverkar deras resultat och skattesituation.
Läs mer
• Rex 140 Redovisningskvalitet, REX s. 25
• Rex 150 Skyldighet att ta hänsyn till lagar och regler, REX s. 28
• Rex 220 Dokumentation, RECX s. 36
Externa länkar
• Skatteverket: Uttagsbeskattning i enskild firma. Läs mer här.
• Björn Lundén: Uttagsbeskattning i praktiken. Läs mer här.
• Högsta förvaltningsdomstolen: Dom HFD 2024 ref. 20. Läs mer här.